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作者：华林会计所
2017年3月31日，财政部发布《关于印发修订〈企业会计准则第22号——金融工具确认和计量〉的通知》（财会〔2017〕7号），新金融工具确认和计量准则自2018年1月1日起分阶段逐步实施。该项准则修订的重要变化之一，是将信用减值损失从资产减值损失中独立出来，在利润表中分别列示。
这一调整并非仅仅是报表格式的改动，其背后体现了对两类减值风险来源与计量逻辑认识的深化和细化。简而言之，非金融资产的减值计入“资产减值损失”，金融资产的预期信用损失计入“信用减值损失”。正确理解二者的联系与区别，是企业财务核算与信息披露的基本要求。本文就此进行系统梳理。
一、资产减值损失与信用减值损失的联系
1. 性质相同：同属损益类科目
两者均属于损益类科目，期末均需结转至“本年利润”科目。计提减值准备时，都会减少当期净利润，进而影响企业的盈利指标。
2. 账面价值计量逻辑一致
两类减值准备均作为各自资产科目的备抵项目，资产账面价值的计算公式相同：
资产账面价值 = 账面余额 减值准备
无论是对非金融资产计提的减值准备，还是对金融资产计提的信用减值准备，在资产负债表上均以扣减后的净额列示。
3. 税会差异处理一致
根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条第（七）项规定，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除。因此，无论是资产减值损失还是信用减值损失，在税务处理上遵循相同原则：
计提当年：会计上确认费用，但税法不予认可，需作纳税调增处理；
实际发生损失年度：符合税法核定条件后，可作纳税调减处理。
二者在税会暂时性差异的确认与转回机制上保持一致。
二、资产减值损失与信用减值损失的区别
1. 风险来源不同
对比项 资产减值损失 信用减值损失
风险类型 市场风险 信用风险
风险来源 资产自身使用价值或市场价值的下降 交易对手或债务人的违约风险
核心驱动因素 资产物理损耗、技术迭代、市场环境变化等 债务人财务状况恶化、还款能力下降、违约概率上升等
2. 计量依据与逻辑不同
对比项 资产减值损失 信用减值损失
主要准则依据 《企业会计准则第8号——资产减值》为主体，辅以《企业会计准则第1号——存货》《企业会计准则第3号——投资性房地产》等单项准则 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
计量逻辑 基于已发生损失模型：当资产存在减值迹象时，以资产可收回金额（公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值孰高）低于账面价值的差额确认减值 基于预期信用损失模型：运用前瞻性信息，预估金融资产在整个存续期内或未来12个月内可能发生的信用损失，而非仅关注当前资产价值
核心区别在于：资产减值侧重于“已发生”的减值迹象，信用减值则强调“预期”将发生的信用损失，更具前瞻性。
三、核算内容详解
（一）资产减值损失——主要核算非金融资产的减值
资产减值损失主要涵盖以下类别：
1. 流动资产
存货
预付账款（分类为非流动的属于长期资产）
合同资产
合同取得成本
2. 长期资产（非金融长期资产）
固定资产
在建工程
无形资产
以成本模式计量的投资性房地产
长期股权投资
商誉
预付账款（如属于长期资产购置性质）
减值转回规则说明：
资产类别 减值能否转回
流动资产（存货、合同资产等） 可以转回（减值因素消除后）
长期非金融资产（固定资产、无形资产、商誉等） 不得转回
长期资产减值一经确认不得转回，主要基于以下考量：
长期资产（如固定资产、商誉）的价值回升可能性相对较小，其减值通常被视为永久性减值；
避免企业通过减值准备的计提与转回进行利润操纵；
体现会计信息的谨慎性要求，防止管理层利用减值转回调节各期利润。
（二）信用减值损失——主要核算金融资产的预期信用损失
信用减值损失主要涵盖以下类别：
1. 应收款项类
应收账款
应收票据
应收股利
应收利息
其他应收款
长期应收款
2. 其他金融资产
债权投资
其他债权投资
特殊情形说明：
（1）购入或源生时已发生信用减值的金融资产
对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备。每个资产负债表日，企业应将整个存续期内预期信用损失的变动金额作为减值损失或利得计入当期损益。
值得注意的是，即使该资产负债表日确定的整个存续期内预期信用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失金额，企业也应当将预期信用损失的有利变动确认为减值利得。
（2）减值转回规则
与长期非金融资产不同，金融资产信用减值损失在原先导致减值的信用风险因素好转或消失时，允许在原计提范围内转回已计提的减值准备。这体现了金融资产减值计量的动态性和可逆性。
四、总结
资产减值损失与信用减值损失既相互联系又各有侧重，两者的核心区别可归纳如下：
对比维度 资产减值损失 信用减值损失
适用范围 非金融资产 金融资产
风险来源 资产自身价值下降（市场风险） 交易对手违约（信用风险）
计量模型 已发生损失模型（可收回金额 vs 账面价值） 预期信用损失模型（前瞻性预估）
主要准则 CAS 8及单项资产准则 CAS 22（金融工具确认和计量）
减值转回 长期资产不得转回；流动资产可转回 信用风险好转时可转回
准确区分两类减值，不仅是遵循会计准则的基本要求，更是企业如实反映资产质量、客观披露财务风险的重要保障。在日常核算与报表编制中，财务人员应严格依据资产性质选择适用的减值计量模型，确保会计信息的准确性与合规性。