行业动态
一、核心前提
母子公司属于关联方，无偿资金拆借分两种场景：无息资金拆借（无利息）、统借统还，二者财税规则完全不同，下面分开说明。
第一部分：单纯无偿借款（非统借统还，母公司自有资金借出）
一、会计做账
（一）母公司（出借方）账务处理
1. 借出资金时
借：其他应收款— 子公司
贷：银行存款
2. 收回借款本金时
借：银行存款
贷：其他应收款— 子公司
关键点：无偿借款无利息，不确认利息收入、不计提利息，账面只体现本金往来。
补充：如果是长期占用（超1 年）
科目不变，仍挂其他应收款，无需转长期应收款（日常集团往来惯例）。
（二）子公司（借入方）账务处理
1. 收到借款时
借：银行存款
贷：其他应付款— 母公司
2. 归还本金时
借：其他应付款— 母公司
贷：银行存款
关键点：无息借款，子公司不确认财务费用/ 利息支出。
二、税务处理
（一）增值税（现行核心政策：集团内无偿借款免征增值税）
1、政策依据：财税〔2019〕20 号、财税〔2021〕6 号：企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。
执行期限：长期有效。
2、适用条件（必须同时满足）
Ø 双方属于同一企业集团（已按市场监管要求完成集团登记，或内部股权构成母子集团）；
Ø 资金为无偿拆借、不收利息。
3、实操要点
Ø 无需视同销售缴纳增值税；
Ø 无需开具利息发票，仅用银行回单、借款协议作为原始凭证；
Ø 申报：增值税免税项目正常填报，不做视同销售。
例外：不属于同一集团的母子公司→ 无偿借款视同销售贷款服务，按同期贷款利率计缴增值税。
（二）企业所得税（最易产生风险点：关联方无偿拆借→视同利息收入 / 支出）
1. 核心规则：关联交易独立交易原则
《企业所得税法》：关联方之间业务往来，应符合独立交易原则；税务机关有权核定应纳税所得额。
2. 分两种情形判断
情形1：境内母子公司，均为居民企业，税负一致（主流情况）
实务口径（全国通用执行口径）：
境内关联方之间无偿借款，双方实际税负相同、且不存在间接转移利润，税务机关一般不做纳税调整。
Ø 母公司：不视同确认利息收入；
Ø 子公司：不视同扣除利息支出。
情形2：双方税负不一致 / 存在利润转移（风险最高）
例：母公司盈利、子公司大额亏损/ 享受低税率 / 免税优惠
→ 税务局可核定母公司利息收入，调增母公司应纳税所得额；
子公司无实际利息支出，不得税前扣除。
情形3：境外母子公司
境外关联方无偿借款一律从严，基本都会被核定利息收入，补缴企业所得税。
3. 企业所得税实操风控思路（必做）
Ø 签订无偿借款协议，明确无息、借款用途、还款期限；
Ø 留存股权架构证明，证明属于合法企业集团；
Ø 资金用于生产经营，不得用于股东分红、个人消费等；
Ø 避免长期挂账（常年不归还、大额资金滞留易被预警）。
（三）印花税
借款合同印花税：银行及其他金融组织和借款人签订的借款合同才征税。
母子公司均为非金融企业，相互借款不征收印花税。
第二部分：母公司对外借款，再转借给子公司（统借统还模式）
母公司向银行/ 金融机构借入资金，按原利率、全额转借给子公司，不赚取利差，属于统借统还。
一、会计分录
（一）母公司
1、向银行借款
借：银行存款
贷：短期借款/ 长期借款 — 银行
2、拨付给子公司
借：其他应收款— 子公司
贷：银行存款
3、收到银行利息单据（母公司承担/ 代收代付）
借：财务费用— 利息支出
贷：银行存款
4、子公司归还本金，母公司归还银行
借：银行存款
贷：其他应收款— 子公司
借：短期借款/ 长期借款 — 银行
贷：银行存款
（二）子公司
1、收到资金
借：银行存款
贷：其他应付款— 母公司
2、支付利息（按银行原利率）
借：财务费用— 利息支出
贷：银行存款
二、税务处理（统借统还免税规则）
1. 增值税
集团内统借统还，按不高于对外借款利率收取利息，免征增值税。
要求：签订统借统还协议、留存银行借款合同、利率一致、不赚差价。
2. 企业所得税
子公司支付的利息，凭分割单、借款合同、银行付息单据，可在企业所得税税前扣除。
3. 印花税
母公司和银行签的借款合同：正常缴纳印花税；
母子公司之间划拨资金：不缴印花税。
第三部分：高频实操思路、风险总结& 答疑
一、日常做账整体思路
Ø 先判定：是否属于同一企业集团；
Ø 判定：是自有资金无偿借，还是银行借款转贷（统借统还）；
Ø 账务统一走「其他应收款/ 其他应付款」，不走短期借款（母子非金融借贷）；
Ø 附件必备：无偿借款协议、银行回单、股权架构图。
二、常见风险红线（一定要规避）
Ø 大额资金长期挂账不归还（超过2-3 年）：被认定为变相分红 / 占用资金，补个税 + 企税；
Ø 名义无偿、私下收取利息：隐匿收入，稽查风险极高；
Ø 跨集团母子无偿借款：增值税视同销售；
Ø 利用无息拆借在高低税率主体间转移利润：企税纳税调整。
三、补充：到期未还款的处理
1、正常展期：重新签订借款协议，延续无息，分录不变；
2、确定无需归还（母公司豁免债权）：
Ø 母公司：借：营业外支出贷：其他应收款— 子公司
Ø 子公司：借：其他应付款— 母公司 贷：营业外收入
税务：债权豁免属于关联捐赠，企业所得税大概率不得税前扣除，需纳税调增。