“会计估计”的审计

作者：会计所

会计估计是指根据适用的财务报告编制基础的规定，计量涉及估计不确定性的某些金额。所以，管理层做出的会计估计较容易发生重大错报风险，应引起足够的重视。以下从风险评估、风险应对来说明如何审计会计估计。

在审计过程中，注册会计师在作风险评估的时候，应当了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素；复核以前期间会计估计的结果或管理层对以前期间会计估计做出的后续重新估计（目的不是质疑以前期间依据当时可获得的信息作出的判断），确定是否需要专门技能或知识。

以上了解是为了识别和评估会计估计重大错报风险，与会计估计相关的重大错报风险有以下几个方面：估计的不确定性、复杂性和主观性、其他固有风险因素、是否有特别风险因素。

注册会计师在作风险评估的时候，应当根据风险导向审计理论，设计和实施审计程序，包括注册会计师进一步审计程序、注册会计师拟信赖控制运行有效性而实施的审计程序等。

如果注册会计师将识别的会计估计的重大错报风险认定为特别风险，对特别风险：如果拟信赖针对该风险实施的控制，注册会计师应当在本期测试这些控制运行的有效性。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，细节测试可能包括：检查、重新计算、检查所使用的假设与支持性文件。

在审计实践中，对于会计估计需要一些专门的审计程序：一是从截至审计报告日发生的事项获取审计证据；二是测试管理层如何作出会计估计；三是作出注册会计师的点估计或使用注册会计师的区间估计。