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小型微利企业及其企业所得税政策解读

文字:[大][中][小] 手机页面二维码 2021-2-20     浏览次数:    

作者:税务部

   一、小型微利企业和小微企业的区别

   关于小型微利企业和小微企业,是两个很常见的说法,很多人经常混为一谈。即便抛开其他领域,单就税法领域来说,增值税上说的是小微企业减免税,而企业所得税上说的是小型微利企业税收减免。因此我们首先要分清这两种说法有什么不同。

   1、小微企业

   我们看何为小微企业,小微企业实际上是小型企业和微型企业的合称。关于小微企业的规模和标准大致如下:

   (1)小型企业。主要特点是生产规模小、设备少、资产少。作为国民经济的重要组成部分,小企业一般具有基础设施投资小、建设周期短、投资效果快、生产灵活、适应性强等优点。有利于充分利用分散的小资源,增加就业但总体技术水平较低,但主要技术经济指标普遍不如大中型企业。

   (2)微型企业。根据不同的行业,微型企业有不同的划分规则。比如工业职工20人以下或营业收入300万元以下的一般企业;软件和信息技术服务业从业人员10人以下或营业收入50万元以下的企业;房地产营业收入100万元以下或总资产2000万元以下的企业;农、林、牧、渔行业中营业收入50万元以下的企业。

   (3)小型企业和微型企业主要是通过从业人员、营业收入、资产总额等指标来划分,小型和微型企业统一称为小微企业。

   因此,小微企业主要是单纯指规模上属于小、微的企业。

   2、小型微利企业

   小型微利企业实际上是企业所得税政策中的一个说法,它不仅要求企业的规模是小、微,还要求利润上是“微利”。

   二、小型微利企业所得税减免的政策基础

   小型微利企业的政策基础,或者说政策起源,是2007年由全国人大通过并在2008年开始实行的《中华人民共和国企业所得税法》,该项法律的第二十八条规定“符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税”。根据全国人大常委会在2017年2月和2018年12月两次修正后的该项法律,关于小型微利企业的法律条文未作修改,仍沿用了最早的规定。

   三、小型微利企业的条件

   根据2007年12月国务院颁布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条的规定,“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元”。从2007年至今,小型微利企业的条件有过六次调整,分别如下:

   1、依据《财政部 国家税务总局 关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税[2011]117号)自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

   2、依据:《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2014〕34号)自2014年1月1日至2016年12月31日,对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业,适用所得税优惠政策。

   3、依据:《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号 )自2015年1月1日至2017年12月31日,对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

   4、依据:《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税[2015] 99号 )自2015年10月1日起至2017年12月31日,对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

   5、依据:财政部和税务总局发布《关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》 (财税〔2017〕43号)自2017年1月1日至2019年12月31日,将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元,对年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

   6、依据:《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》财税〔2019〕13号自2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

   从上述历次小型微利企业的变动可以看出来,国家对小型微利企业的优惠力度越来越大,优惠政策出台的频率越来越快,小型微利企业的范围也越来越大。

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