会计实操：企业支付个人佣金财税风险及处理思路

信息来源:财税聚焦 发布日期：2020-06-22

   一、税务处理

   1、企业所得税税前扣除是否需要取得发票

   个人为企业提供劳务，属于增值税的应税范围，依据国家税务总局2018年28号公告，该项支出企业所得税税前扣除需要取得发票，符合小额零星标准的除外。

   （1）符合小额零星标准的情形，企业需取得个人的收款凭证，且收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

   小额零星费用应符合以下几个标准：

   A、小额零星支出仅仅针对自然人；

   B、自然人发生应税行为，只能选择按次纳税；

   C、自然人发生小额零星支出的标准为每次500元。

   （2）不符合小额零星标准的情形，企业应取得合规票据。个人提供独立劳务，金额达到起征点的，增值税税率3%，附加税随征。

   政策依据：

   国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第28号）

   2、企业所得税税前扣除条件

   （1）扣除限额：企业支付个人与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过企业与个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%计算限额。

   （2）支付方式： 企业将佣金支付给个人，正常情况下应以银行转账方式支付，特殊情况下可选择以现金方式支付。

   （3）资质要求：个人应当具有合法经营资格，但目前实务操作过程中有争议，大部分的税务机关对此部分的审核并不十分严格，个人认为只要该项业务是真实发生的，即使没有资质也是可以税前扣除的。

   政策依据：

   《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29 号)

   3、企业代扣代缴个人所得税

   个人为企业提供劳务，企业向个人支付佣金，属于《个人所得税法》中规定的劳务报酬所得，企业应该按照“劳务报酬所得”代扣代缴个税。

   （1）税款的计算

   企业预扣预缴税款=（劳务报酬所得-减除费用）*预扣率-速算扣除数

   减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算。

   个人劳务报酬所得预扣预缴预扣率

   劳务报酬同工资薪金合并应该按照年度计算缴纳个人所得税，最终适用于3%-45%的超额累进税率，但与工资薪金不同的是，在企业发生劳务报酬时需要按照上述计算方式先预扣个税，在个人所得税年终汇算清缴时税款多退少补。

   （2）注意事项

   劳务报酬所得属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

   政策依据：

   《中华人民共和国个人所得税法》及《个人所得税法实施条例》。

   二、会计处理

   1.公司支付给个人的佣金支出

   借：销售费用-佣金

   贷：银行存款

   其他应付款-代扣个人所得税

   附件资料明细：

   （1）符合小额零星标准的情形，企业取得个人的收款凭证；（收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息）；

   （2）不符合小额零星标准的情形，需要取得税务机关代开的增值税普通发票；

   （3）销售佣金协议；

   （4）付款审批单；

   （5）付款记录。

   2.企业向税务局缴纳代扣的个税

   借：其他应付款-代扣个人所得税

   贷：银行存款