关于固定资产投资审计的几点建议

近年来，各级审计机关依据国家法律、法规和政策规定，积极作为，大胆创新，积极开展固定资产投资审计，有效监督各类固定资产投资项目的财务收支真实性、合法性、效益性，不仅发现了不少违纪违规问题，并向被审单位和政府提出了整改意见，而且在经过相关单位初审的基础上进一步审减工程造价，节约了大量财政性资金，取得了明显的成效。但毋庸讳言，在固定资产投资审计方面也存在一些问题，影响了固定资产投资审计质量和效益。

一、固定资产投资审计工作中存在的常见问题

1、对于固定资产投资项目的真实性、合法性审计比较多，着重于查错纠弊，对于质量和效益审计重视不够。固定资产投资建设市场秩序较为混乱，违法乱纪现象仍时有发生，这客观上使审计人员不得不侧重于真实性、合法性审计，侧重于核减工程量和投资额，少有将固定资产投资审计向质量和效益审计扩展的理念，从而无法抽出足够的审计力量开展效益审计。

2、对于固定资产投资项目事后审计比较多，事前介入和事中控制不够，特别是对投资项目选择的决策过程难以施加影响。在固定资产投资领域，投资决策论证体系不健全，权责分明、制约有效、科学规范的建设项目管理体制和运行机制尚未完全建立，项目管理的科学化、专业化水平还不高，金额较大的固定资产投资项目全过程的跟踪审计监督更显重要。

3、固定资产投资审计人才短缺，现有审计人员队伍知识和能力结构不合理。固定资产投资审计涉及的审计事项复杂、专业性强。例如，为了对工程造价进行审计，需要审计人员具备工程造价方面的专业知识和执业资格。为了对工程合同管理的情况进行评价，审计人员需要具备合同法等法律方面的知识和经验等。然而，审计机关目前懂财务的人员比较多，懂工程、会法律的人员比较少，既懂工程又懂财务的人员少之又少。导致各级审计机关直接进行审计的投资项目数量、金额占项目总数的比重还比较低，固定资产投资审计覆盖面不高。

4、在固定资产投资审计实践中，审计人员的工作缺乏客观标准，主观判断多，审计风险难以得到有效控制。关于固定资产投资审计尚未形成具有操作性的准则和指南，对于固定资产投资效益审计的理论研究和经验总结做得尤其不够。《审计机关国家建设项目审计准则》的规定比较原则、抽象，对于固定资产投资审计质量和效益也强调不多，审计人员在具体工作中缺乏依据和标准。

5、固定资产投资审计就事论事多，为各级政府宏观决策和管理服务的职能发挥不够等。审计着眼于查处单个问题的多，不善于通过对微观审计所获得的资料进行分析研究，从宏观上提出搞好建设项目的建议和改进审计方法的措施。同时，具体的固定资产投资审计中现代审计手段利用有限，一定程度上影响了审计效率，制约了审计发展。

二、关于固定资产投资审计的几点建议

针对目前固定资产投资审计的现状，笔者建议从以下几方面改进固定资产投资审计。

1、加大固定资产投资审计力度。一是加强固定资产投资审计宣传力度，扩大固定资产投资审计覆盖面及影响力。在主流的新闻传媒制作固定资产投资审计专版，宣传固定资产投资审计的重要性、必要性及审计意义，宣传近年固定资产投资审计的主要内容、查处的问题以及审计取得的成果，让固定资产投资审计深入人心，让社会各届关心、支持固定资产投资审计。二是增添专门设备，提高审计效率。固定资产投资审计专业性强，对审计设备要求更高。目前基层固定资产投资审计手段落后，现场审计专业设备缺乏，如记录用的摄影机、照相机等，测量用的水准仪、经纬仪等，取样用的钻孔机、回弹仪等，必须尽快添置。三是理顺审计部门与其他监督部门关系，变一方监督为多方监督。积极发挥项目指挥部自身监督、监理部门中介监督、发改委立项投资监督、财政资金管理监督、建委工程质量监督、审计全程再监督的作用，有效促进政府投资项目管理，提高建设资金使用效果。

2、加强固定资产投资审计人才培养。专门的审计人才是固定资产投资审计的基本条件。为缓解当前审计人才短缺的局面，要增加编制，从外部引进亟须的工程技术人才，尤其是既懂工程技术、又懂财务审计的复合型人才。内部人才培养方面，通过奖励措施，鼓励审计人员自学专业知识，更新知识技能，获取专业资格证书，适应固定资产投资审计需要。同时整合人力资源，通过政府购买服务方式，委托社会中介机构参与固定资产投资审计。

3、提升固定资产投资审计质量。研究把握固定资产投资审计工作规律，创新工作思路，将事前预防、事中控制、事后监督有机结合起来，全面提升固定资产投资审计监督与服务水平。事前，做好审计调查工作。弄清项目建设是否必要性、可行性，为投资决策提供依据。事中，做好重大项目跟踪审计工作。从项目招标、合同、设计、监理入手，跟踪审计项目建设管理、资金、工程等各环节，揭示问题，提出建议，促进管理，提高效益。事后，做好竣工决算审计工作。审查工程量计算是否准确、现场签证是否真实有效、套用定额及基价换算是否合理、各种取费是否合规、交付资产是否真实有效、工程损失浪费发生的原因和影响。以微观项目审计入手，实现宏观服务层次突破，向政府或有关部门提出针对性的意见。

4、提高审计质量意识和审计风险意识。在相关准则、规范不健全的情况下，尤其要通过精心组织安排，强化固定资产投资审计质量控制。一是在制订审计计划时，突出重点，把握投资项目风险高发环节，把好固定资产投资审计7个“关口”，即：立项决策、勘察设计、招投标、合同控制、施工过程控制、质量监理、竣工验收及决算。二是在审计过程中，实施主审负责制，加强审计小组成员、外部专家工作督导。三是对审计结果，严格实施“三级复核”制，做到审计证据充分有力、审计结论科学合理、审计意见恰当可行。

5、创新固定资产投资审计内容。固定资产投资审计要把公共工程项目作为主要对象，侧重于财政投入较多的基础性、公益性公共工程和重点建设项目审计，侧重于效益审计，评价投资结构的合理性，投资规模的适当性，资金使用的正确性、公平性，评价项目建设的宏观性、公众性、关键性、基础性、牵动性，评价项目的宏观效益与微观效益、长远效益与当前效益、经济效益与社会效益及生态效益。在审计深度和广度上，要做到财务收支审计和预算执行、决算审计并重，以建设单位为主，延伸审计施工、监理等相关的部门和单位，重点查处各类违纪违规行为。

6、正确处理财务审计和工程造价审计的关系。固定资产投资全面审计，包括项目的资金管理、财务收支、建设管理、概算执行、工程造价管理、竣工决算等活动的全过程审计，涉及财务审计和工程造价审计。因此固定资产投资审计实务中，必须加强财务审计与工程造价审计有机结合，二者有效配合，能优势互补，事半功倍，有利于发现问题，提高审计效率。

固定资产投资审计涉及的资金大、部门多、环节多、人员多，时间跨度大、违法违纪问题多，如果凡事不分巨细，平均使用审计力量，就没有重点。当前投资领域的违法违规问题具有很强的隐蔽性，为了转移审计人员视线，财务收支上的问题往往夹带在工程价款结算中，价款结算上的问题偏偏又挤入财务收支中。财务审计与工程造价审计结合，在实现全面审计基础上，由于二者专业视角不同，双方共同关注的问题、疑点、线索，就是审计的重点、难点，抓住这些疑点、线索，进行重点审计，往往就能发现违纪违规问题，甚至查出大案、要案线索。

另外，将财务审计与工程造价审计相结合，也是固定资产投资分析有定性转向定量为主的重要手段。以往固定资产投资审计由于受专业、审计成本等因素限制，对决策、管理上的问题，一般侧重于定性分析。为有效揭示因决策失误、监管不力造成的无效投资及损失浪费问题，揭露项目概算与实际严重脱节，揭露弄虚作假、虚报项目骗取财政资金问题，揭露滥用职权干预建设活动牟取私利问题，从制度上、机制上提建议，是新形势下对固定资产投资审计工作提出的新要求，财务审计与工程造价审计有机结合，能提供多方位深层次的定量剖析，为固定资产投资审计综合分析提供新的技术手段，有利于界定与追究经济责任，加大审计力度。

总之，新形势下固定资产投资审计工作任务繁重、责任重大，审计人员应与时俱进，不断创新和探索固定资产投资审计工作新路子，充分发挥审计机关应有的规范投资建设行为、提高投资效益的积极作用。