不同类别的长期股权投资需要采用不同的减值测试方式

问题的提出

长期股权投资减值测试的现金流是考虑股东分红现金流还是按企业价值评估方式用经营发生的自由现金流考虑并研究过一阵。过程中间找了不少规定和资料，最后我们的结论是还是得按企业价值评估方式用自由现金流进行测试。但究竟应该如何选择测试思路呢？

三立技术与风险委员会

中同华评估/赵强

长期股权投资可以分为以下三类，不同类的长期股权投资需要采用不同的减值测试方式：

第一类：会计主体对被投资单位具有经营控制权，因此对长期投资标的资产拥有使用权，存在在用价值，减值测试需要估算在用价值和公允价值扣除处置费用；

在用价值按照被投资单位现状用途持续经营进行未来经营预测，建议采用经营现金流模型；公允价值按照普通市场参与者进行未来经营预测，也建议采用经营现金流模型。

第二类：会计主体对被投资单位没有经营控制权，因此对长期投资标的资产不拥有使用权，不存在在用价值，减值测试仅需要估算公允价值扣除处置费用；

公允价值按照被投资单位现状用途持续经营进行未来经营预测，建议采用分红现金流模型估算股权价值。

第三类：计入金融工具科目的长期股权投资，按照金融工具准则规定，仅需要估算公允价值。