分公司独立核算可否独立缴纳所得税

   一、分公司独立核算的企业所得税处理原则

   根据现行企业所得税法及相关政策，分公司作为不具有法人资格的分支机构，其企业所得税征收管理主要遵循“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算”的原则。

1、一般情况：汇总缴纳

   居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业。在这种情况下，分支机构是否独立核算，并不改变企业所得税需由总机构汇总计算并缴纳的法定要求。分公司的应纳税所得额需并入总公司，由总公司统一计算年度应纳税额，并按规定比例在总分公司之间进行分摊缴纳。

2、特殊情况：视同独立纳税人就地缴纳

   根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）第二十四条规定，以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，如果无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。需要特别注意的是，此种情况下，分支机构的独立纳税人身份一个年度内不得变更。

   二、分公司享受小型微利企业所得税优惠政策的问题

1、基本原则：由总机构汇总判断并享受

   现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。由于分支机构不具有法人资格，因此分支机构不得单独享受小型微利企业所得税优惠政策。企业设立不具有法人资格分支机构的，在判断是否符合小型微利企业条件时，应汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额等三项指标，依据合计数进行判断。若汇总后的指标符合条件，由总机构在汇总申报时统一享受优惠，分支机构无需单独申请。

2、特殊情况的处理

   对于前述被“视同独立纳税人”的分支机构，虽然其就地向税务机关缴纳企业所得税，但由于其不具备法人资格，仍然不能以自身名义单独申请享受小型微利企业所得税优惠政策。其企业所得税的申报与缴纳，仍需遵循法人税制的基本原则。

【合规建议】

   1、准确判定身份：企业应首先根据国家税务总局公告2012年第57号文的相关规定，准确判定其分支机构是否属于需要“视同独立纳税人”的情形，并据此进行税务处理。

   2、规范申报操作：对于汇总纳税的企业，应确保总机构及时完成企业所得税的汇总清算，各分支机构按规定就地预缴。

   3、统一享受优惠：企业若存在分支机构，在判断和享受小型微利企业等企业所得税优惠政策时，务必以法人为主体进行汇总计算，确保从业人数、资产总额、应纳税所得额等指标的准确归集与合并计算，避免因分支机构单独申报而引发的税务风险。

   4、资料留存备查：汇总纳税企业，以及被视同独立纳税人的分支机构，均应按规定准备并妥善保管相关的申报表、财务报表、分支机构所得税分配表、身份证明等资料，以备税务机关检查。