行业动态
2019年9月20日 来源：中国会计视野
1. 企业销售自己使用过的旧车的销项税额，可以使用留抵的进项税额抵税吗？
铂略答：
可以。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条 除本条例第十一条（小规模纳税人不得抵扣）规定外，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以下统称应税销售行为），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
需要明白一点，只要本身符合抵扣要求（比如：实际业务、一般纳税人、一般计税方法、合法抵扣凭证、不存在法定不得抵扣原因等），则不必进、销一一对应（当然须得实事求是）。而且如上公式，增值税并非分项计算，而是汇总销项税额、进项税额计算应纳税额（当然，销项税额、进项税额本身分项）。
2. 企业在建工程（厂房及宿舍）所取得的进项税额，现在税制可以抵扣吗？
铂略答：
这要区分具体情况：
一、若上述厂房、宿舍各自独立可分。则厂房部分可以依法抵扣，宿舍部分不得抵扣。
二、若上述建筑物同时用于生产、住宿，则全额可以依法抵扣。
参考依据：
“财税〔2016〕36号”文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
3. 个体工商户销售农产品能否去税务局代开增值税专用发票？收票方能否按发票注明金额和9%扣除率计算进项税额？
铂略答：
1、个体工商户销售农产品能否去税务局代开增值税专用发票
国家税务总局公告2014年第57号 废止了《国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复》（国税函〔2003〕1396号）二、《中华人民共和国增值税暂行条例》第十八条规定销售额未达到起征点的纳税人免征增值税，第二十一条规定纳税人销售免税货物不得开具专用发票。对销售额未达到起征点的个体工商业户，税务机关不得为其代开专用发票。
因此，个体工商户可以按照国家税务总局关于印发《税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）》的通知 国税发[2004]153号 向主管税务机关申请代开增值税专用发票，其中代开发票业务需按规定缴纳增值税税款。
根据上述规定，个体工商户销售农产品可以去税务局代开增值税专用发票。
2、收票方能否按发票注明金额和9%扣除率计算进项税额。
《关于简并增值税税率有关政策的通知》财税〔2017〕37号
二、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：
从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。（扣除率调整为9%）
根据上述规定，收票方可以按发票注明金额和9%扣除率计算进项税额。
4. 在建工程领用原材料，不做进项税额转出。根据会计准则，在建工程领用原材料应按照成本计入在建工程，同时进项税额转出计入在建工程吗？
铂略答：
原先缴纳营业税时，由于在建工程属于营业税征收范围，所以领用购买原材料要做进项税额转出（用于非增值税应税项目），而现在已经全面营改增，不存在非增值税应税项目，因此在建工程领用原材料，不作进项税额转出。
比如：购入原材料金额1000万元，税额130万元；领用其中一半作为在建工程，则结转成本500万元（对应进项税额65万元不作调整）。
借：原材料 1000万
应交税费——应交增值税（进项税额） 130万
贷：银行存款 1130万
借：在建工程 500万
贷：原材料 500万
这里不存在税法、会计差异。
5. 非特殊工种商业保险的进项税额，可以抵扣吗？
铂略答：
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
参考“财企〔2003〕61号”文件相关规定，企业按照内部议事规则，经过董事会或者经理（厂长）办公会决议，改革内部分配制度，在实际发放工资和社会保险统筹之外，为职工购买商业保险，作为职工奖励的，所需资金从应付工资中列支；作为职工福利的，所需资金从结余的应付福利费中列支。
因此，公司为员工购置的意外保险，如果是不限于工作时间或者不属于特殊工种的，属于集体福利，不得进行进项税额抵扣。如果是专门针对特殊工种高危岗位的人员而购置的意外保险，属于生产经营需要，可以依法予以抵扣。
6. 购买方未认证抵扣、发票未退回的情况下，购买方开具了红字信息表，但是是部分红冲，原来的蓝字发票还能抵扣吗？红冲的税额需要在哪里做进项税额转出？
铂略答：
根据《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第47号）相关要求，购买方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
一、原先蓝字发票若未逾期（开具360天），可以正常认证、抵扣。
二、填写申报表附表（二）第20行“红字专用发票信息表注明的进项税额”，并与其他项目带入到主表第14行“进项税额转出”。
7. 外购的库存转为自用公司研发，这种情况需要做进项转出吗？
铂略答：
这种情况一般不需要进项税额转出。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；
（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；
（四）国务院规定的其他项目。
“外购的库存转为自用公司研发”，并不属于上述任何一种情况（除非研发项目用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，则不得抵扣、须做转出），因此不需要进项税额转出。
8. 不抵扣进项税和进项税抵扣转出有什么区别？什么情况下可以进项税转出？
铂略答：
其实，二者原本是一回事，最多就是顺序问题。
打个比方：您买了些食品，如果一开始就打算用于职工福利，则此进项税额直接不要抵扣就可以了（即：不得抵扣）；如果一开始打算用于销售，当然可以抵扣，您就抵扣了，后来改变主意，用于职工福利，既然已经抵扣，那就再作进项税额转出。总之，如果没抵，就不得抵扣；如果抵了，就再转出，结果都是一样。
根据“财税〔2016〕36号”文件相关规定，关于不得抵扣（抵了须作转出）的情形如下：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
（六）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。